中國版401K元旦起執(zhí)行
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21世紀(jì)經(jīng)濟報道
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- 更新日期
2013-12-10
備受業(yè)界期盼的企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策（下稱“遞延納稅”），終于破冰。
為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，12月6日，財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（下稱《通知》）稱，自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
《通知》規(guī)定，對單位和個人不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除；對個人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個人所得稅；對個人實際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規(guī)定征收個人所得稅。
根據(jù)人社部統(tǒng)計，截至2013年第二季度，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)達到59362家，參加職工1957.30萬人，企業(yè)年金基金積累達到5366.65億元。
從2012年起，每年企業(yè)年金新增規(guī)模已過千億。一位壽險公司健康與養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)負責(zé)人預(yù)期，上述政策紅利釋放后，不考慮新建計劃和工資上漲情況，新政也有望促使每年新增規(guī)模翻番，從1000億增加到2000億元。再加上未來職業(yè)年金的發(fā)展，未來這一市場規(guī)模將迅速擴大，可為資本市場貢獻更多資金。
是次政策雖然僅涉及企業(yè)年金及職業(yè)年金，即第二支柱部分，但給未來作為第三支柱的個人儲蓄性養(yǎng)老保險獲得同樣的遞延納稅政策提供了重大的想象空間。
最終確定采用EET模式
企業(yè)年金即將成為中國版的“401K”，這對國民福祉是重大進步，對資本市場也是重大利好，是新的中央領(lǐng)導(dǎo)集體采取的最新惠民政策，更是財政稅收等部門的重大進展，是人社部系統(tǒng)努力的結(jié)果。該健康險與養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)負責(zé)人聽到上述消息后表示，情緒頗為激動。
我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。
其中，企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。
而職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。
所謂遞延納稅，是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。
EET模式是西方發(fā)達國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國家中，法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了EET模式。
同日，財政部稅政司、人力資源社會保障部養(yǎng)老保險司和國家稅務(wù)總局所得稅司的有關(guān)負責(zé)人聯(lián)合發(fā)布的答記者問中明確表示，此次三部委聯(lián)合出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策，“是我們在研究借鑒發(fā)達國家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際對年金個人所得稅政策體系的完善?！?br/>
此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅政策參考借鑒了發(fā)達國家采用的EET模式，具體內(nèi)容包括：在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
此次年金個人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當(dāng)一部分參保者還會在一定程度上降低個人所得稅稅負。上述答記者問如是稱。
目前，人社部、財政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對稅收政策作出進一步調(diào)整和完善，答記者問稱。
為事業(yè)單位并軌鋪路？
自2004年企業(yè)年金在遼寧省試點后，大部分省市相繼出臺了企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，主要針對企業(yè)繳費部分，不同省市企業(yè)繳費稅前列支的比例不同，占企業(yè)職工工資總額的4%至12.5%之間。
根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。而企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，不扣除任何費用，應(yīng)繳納個人所得稅款。但對企業(yè)年金投資收益階段和領(lǐng)取階段一直沒有明確的稅收規(guī)定。
一位多年關(guān)注企業(yè)年金的人士告訴21世紀(jì)經(jīng)濟報道記者，上述遞延納稅《通知》將上述不明確的內(nèi)容給予明確規(guī)定。而選在此刻出臺此政策，應(yīng)該是為國家一直致力推進的機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保障制度改革鋪路。
為打破雙軌制，讓機關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)在基本養(yǎng)老保險制度方面實行同一制度，就必須同時建立體現(xiàn)機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)特點的補充養(yǎng)老保險即“職業(yè)年金”，以此解決并軌后，機關(guān)事業(yè)退休人員替代率下降的問題。
因此，為進一步推動養(yǎng)老保險體系建設(shè)，2013年國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，提出“完善基本養(yǎng)老保險制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險補充性作用”。
日前閉幕的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也明確提出“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系”。
為落實中央的決策部署，三部門研究出臺了促進企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個人所得稅遞延納稅政策。
第三支柱仍須觀望
目前，上述遞延納稅優(yōu)惠政策僅限于第二支柱，對于商業(yè)保險公司熱切期盼的“第三支柱”——個人商業(yè)養(yǎng)老保險，《通知》尚未涉及。但稅收支持政策的缺失，一直是制約個人商業(yè)養(yǎng)老保險實現(xiàn)大發(fā)展的因素之一。
12月4日，由21世紀(jì)經(jīng)濟報道主辦的“誰為我們養(yǎng)老？探索中國養(yǎng)老新模式”的論壇上，中國保監(jiān)會人身險監(jiān)管部副主任袁序成透露，截止到2012年底，我國個人養(yǎng)老年金保費規(guī)模為1227元，比上年增長18%.
雖然增長迅速，但比起年增萬億的整個壽險市場，個人養(yǎng)老年金占比只有1/10。
袁序成表示，經(jīng)過多年努力，商業(yè)保險在提供養(yǎng)老保障方面的作用獲得了一定程度的認(rèn)可，但是總體來看仍存在著規(guī)模偏小、發(fā)展不足、范圍偏窄的問題，制約著我們保險功能和作用的發(fā)揮。
商業(yè)保險參與養(yǎng)老保障體系建設(shè)的政策空間不足，一方面在現(xiàn)行制度設(shè)計中基本養(yǎng)老保險是養(yǎng)老保障主體，企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人自愿性養(yǎng)老保險發(fā)展空間有限，三支柱發(fā)展失衡，特別是第三支柱規(guī)模過小，難以發(fā)揮對養(yǎng)老保障體系的支柱性作用。
另一方面，缺乏適度稅收優(yōu)惠政策。商業(yè)團體補充養(yǎng)老保險定位不明，難以享受補充養(yǎng)老保險的優(yōu)惠，限制了補充養(yǎng)老保險發(fā)展；而個人商業(yè)養(yǎng)老保險缺乏適度優(yōu)惠政策，老百姓主動購買保險意愿不強。
袁序成呼吁盡快出臺個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策。他說，從國際經(jīng)驗來看，適度的稅收優(yōu)惠政策是吸引消費者主動承擔(dān)養(yǎng)老責(zé)任的一個主要手段，也是商業(yè)養(yǎng)老保險得以快速發(fā)展的一個重要因素。通過免稅、延期征稅方式鼓勵個人購買商業(yè)保險，具有顯著的撬動效應(yīng)。僅以延期征稅測算，每年延期收取一塊錢稅收，可在20年時間吸引個人積累形成養(yǎng)老金150元。
不過，前述健康及養(yǎng)老負責(zé)人認(rèn)為，第二支柱遞延納稅出臺后，第三支柱的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也有了更大的可期。